- Cuma Mayıs 18th, 2018
- Posted by: admin
- Category: Duyurular
Özet: ÖTV (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’de (Seri
No:4), istisnalara ilişkin bazı değişikliklerle birlikte, bazı taşıtların imalinde kullanılan (IV) sayılı listedeki
mallar için ödenen ÖTV’nin iadesi ilişkin yeni düzenlemeye yer verilmiştir.
Açıklamalar
Bahse konu Tebliğ ile, daha önce 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak
yürürlüğe girmiş olan, ÖTV (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde yer alan ÖTV istisnaları ile ilgili
aşağıda özetlenen düzenlemelere ve değişikliklere yer verilmiştir. Buna göre;
Madde 1 – Bu madde ile, Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği’nin;
· (II/Ç/4) bölümünün ikinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları yasal süresi içinde mücbir sebepler veya beklenmedik
durumlara bağlı olarak ihraç edemeyen ihracatçıların ek süre talepleri ilgili vergi dairesi
başkanlığı/defterdarlık tarafından Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8.6)
bölümünde yapılan açıklamalara göre değerlendirilir.”
· (II/Ç/5) bölümünde yer alan “gerek Kanunda belirtilen süre (teslim tarihini takip eden
aybaşından itibaren üç ay) içerisinde gerekse bu süre” ibaresi, “Tebliğin (II/Ç/4) bölümünde
belirtilen süreler içerisinde veya bu süreler” şeklinde değiştirilmiştir.
Bilindiği üzere; (II) sayılı liste kapsamındaki malların ihraç kaydıyla teslimlerinde hesaplanan ÖTV’nin
ihracatçıdan tahsil edilmemesi ve söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından
itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde ÖTV mükelleflerinin talebi üzerine tecil edilen verginin
terkin olunacağı hükme bağlanmıştı.
Bahse konu değişiklikle; tebliğde yer alan üç aylık süre, KDV Genel Uygulama Tebliğinde yer alan ihraç
kayıtlı teslimlerde uygulanan ve ek sürelere paralel olarak revize edilmiştir.
Dolayısıyla; İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları yasal süresi içinde mücbir sebepler veya beklenmedik
durumlara bağlı olarak ihraç edemeyen ihracatçıların ek süre taleplerinin;
· İlgili vergi dairesi başkanlıkları ve defterdarlıklar tarafından değerlendirileceği,
· Ek sürenin ancak, ihracatçılar tarafından en geç üç aylık sürenin sonundan itibaren 15 gün
içinde ilgili vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlığa verilecek bir dilekçe ile
gerçekleştirilebileceği,
· Ek süre verilmesinde mücbir sebebin varlığı 213 sayılı Kanunun 13 üncü maddesi hükmü esas
alınarak belirleneceği,
Mali Bülten
Vergi
2018/31 ÖTV (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği’nde Değişiklik
Yapılmasına Dair Tebliğ Yayımlandı
15.05.2018
· İhracatın kanuni süresinde gerçekleşmesine engel teşkil eden ve mücbir sebep kabul
edilmeyen hallerin ise beklenmedik durum sayılacağı ve bu durumlar için tereddüt ettikleri
hususlar hakkında Gelir İdaresi Başkanlığından görüş isteyebilecekleri,
· Ek sürenin üç ay ile sınırlı olduğu, bu nedenle üç aydan az ek süre isteyen ve bu talebi kabul
edilen mükellefler hariç olmak üzere, üç aylık ek süre içinde ihracatın gerçekleştirilememesi
halinde ikinci bir ek sürenin verilmesine Kanunen imkanın bulunmadığı ve üç aydan az ek süre
isteyen mükelleflerin ise sonradan üç aya kadar olan dönem için ilave süre istemeleri mümkün
olduğuna,
ilişkin düzenleme, (II) sayılı liste kapsamında yer alan ve ihraç kaydıyla teslim edilen bu mallara ait
ÖTV’nin tecil ve terkinine ilişkin süreler açısından da geçerli olacaktır.
Madde 2 -Aynı Tebliğin “II- İSTİSNALAR VE VERGİ İNDİRİMİ” Kısmının başlığı “II- İSTİSNALAR, VERGİ
İNDİRİMİ VE VERGİNİN İADESİ” şeklinde değiştirilmiş, aynı Kısma başlığıyla birlikte aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“F- BAZI TAŞITLARIN İMALİNDE KULLANILAN (IV) SAYILI LİSTEDEKİ MALLAR İÇİN ÖDENEN
ÖTV’NİN İADESİ
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 9/A maddesinde, bu Kanuna ekli (II) sayılı listenin 8701.20, 87.02,
87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alan taşıtların imalinde kullanılan (IV) sayılı listedeki
malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin, (II) sayılı
listedeki malların imalatçısına iade edilmesine imkân tanınmış olup, iadeye ilişkin usul ve esasları
belirleme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
1. İade Talep Edebilecekler
İade uygulamasından, sadece ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listenin 8701.20, 87.02, 87.03, 87.04, 87.11
G.T.İ.P. numaralarında yer alan taşıtların imalatında kullanılan (IV) sayılı listedeki mallarla sınırlı olmak
üzere, söz konusu taşıtların sanayi sicil belgesini haiz imalatçıları yararlanabilir. Dolayısıyla, imalatçı
niteliği taşımayan motorlu araç ticareti yapanlar tarafından, taşıta eklenen ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı
listede yer alan mallar için ödenen ÖTV iade edilmez. Örneğin, otomobil imalatçısı (A) tarafından taşıtın
imalat aşamasında kullanılan hoparlör için alış belgelerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin iade
edilmesi mümkündür. Ancak, motorlu araçların perakende ticareti faaliyetiyle iştigal eden otomobil
bayii (B) tarafından, müşterinin talebi üzerine taşıta takılan hoparlör için, alış belgelerinde gösterilse
dahi, ÖTV’nin iade edilmesi mümkün değildir.
Diğer taraftan, Türkiye’de kayıt ve tescil edilmemiş taşıtlar üzerinde tadilat veya ek imalat yapmak
suretiyle motorlu araç ticareti yapanların da sanayi sicil belgesinde yer alan üretim konusu ile sınırlı
olmak üzere, ilk iktisap aşamasından önce ek imalat yaptıkları taşıtların imalinde kullandıkları (IV) sayılı
listedeki malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin iadesini
talep etmeleri mümkündür. Örneğin, “minibüs, otobüs tadilatı” konusunda sanayi sicil belgesini haiz
imalatçının, faaliyet konusuna uygun olarak ilk iktisap aşamasından önce panelvan olarak alıp minibüse
tadil ettiği aracın koltuklarının arkasına taktığı/eklediği monitörler için yüklendiği ÖTV’nin iadesini talep
etmesi mümkündür.
2. İadesi Talep Edilebilecek Tutar ve İade Talep Süresi
ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listenin 8701.20, 87.02, 87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer
alan taşıtların imalinde kullanılan (IV) sayılı listedeki mallar için iadesi talep edilebilecek ÖTV tutarı,
yalnızca ÖTV mükelleflerinden satın alınan veya taşıtın imalatçısı tarafından doğrudan ithal edilen (IV)
sayılı listedeki mallar için söz konusudur. ÖTV uygulanan safhadan sonraki satıcılardan alınan (IV) sayılı
liste kapsamındaki mallar için ödenen (dolayısıyla alış belgelerinde görünmemesi gereken ve malın
fiyatına dâhil edilmiş olan) ÖTV, imalatçıya iade edilmez.
Örnek: ÖTV mükellefi (A)’nın ürettiği radyoyu ÖTV ödeyerek satın alan taşıt imalatçısı (B), söz konusu
malı imal ettiği taşıtta kullanması halinde, (A)’nın satış faturasında gösterilen ve yine (A) tarafından
beyan edilerek vergi dairesine ödenen ÖTV tutarının iadesini talep edebilir. Ancak, (A) tarafından ÖTV
mükellefi olmayan (C)’ye satılan ve taşıt imalatçısı (B) tarafından (C)’den satın alınan ve malın fiyatına
dâhil edilmiş olan ÖTV, iade edilmez. Benzer şekilde, (B) tarafından ithal edilen monitör için ithalat
aşamasında gümrük idaresine ödenen ÖTV’nin, bu malın maddede sayılan taşıtların imalinde
kullanılması durumunda, imalatçı (B)’ye iade edilmesi mümkündür.
İmalatçıdan satın alınan veya doğrudan ithal edilen (IV) sayılı listedeki malların oto radyosu, hoparlör,
monitör, ısıtıcı rezistansı, uzaktan kumanda cihazı gibi taşıtların tamamlayıcı parçası veya eklentisi
niteliğinde olması ve ticari teamüllere göre mutat olarak taşıtlarla birlikte teslim edilen mallardan olması
gerekir.
Taşıtların imalinde kullanılan (IV) sayılı listedeki mallar için ödenen ÖTV’nin iadesinin, taşıtın üretiminde
kullanıldığı ayı takip eden aydan itibaren en geç bir yıl içinde talep edilmesi gerekir.
3.İade Uygulaması
İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek 429
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin ekinde yer alan standart iade talep dilekçesi ile
elektronik ortamda ve birer aylık dönemler itibariyle yapılır.
ÖTV mükellefinden satın alınan veya doğrudan ithal edilen ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı liste
kapsamındaki malların, taşıtın imalatçısı tarafından 8701.20, 87.02, 87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P.
numaralı taşıtların imalinde kullanıldığının vergi inceleme raporu veya YMM tarafından düzenlenen
raporla tespit ve tevsik edilmesi zorunludur. Bir takvim yılını aşmamak ve her bir aylık döneme ilişkin
bilgi ve hesaplamaların ayrı ayrı yer alması kaydıyla birden fazla aylık dönemi kapsayan tek YMM raporu
düzenlenmesi/ibraz edilmesi mümkündür.
5.000 TL’yi aşmayan iade talepleri teminat, vergi inceleme raporu ve YMM raporu aranmaksızın, vergi
dairesince yapılacak kontrollere istinaden sonuçlandırılır.
İade talebinin nakden veya mahsuben yapılması mümkündür. Mahsuben iade talepleri, mükellefin
vergi borçları ve fer’ileri için yapılabilir.
3.1. İade Talebinde Aranacak Belgeler
İade taleplerinde, standart iade talep dilekçesi ekine aşağıdaki belgeler eklenir:
• İade talep eden imalatçının sanayi sicil belgesinin aslı veya noter onaylı örneği (Bu belge bir defaya
mahsus olmak üzere verilecek olup, belgenin vize edilmesi veya yenilenmesi halinde yeni belge ibraz
edilir. İadenin YMM raporu ibraz edilerek talep edilmesi halinde bu belge rapora eklenir.),
• İadeye konu ÖTV tutarlarını içeren malların alımına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesi,
• Taşıt imalatçısı adına düzenlenen ve üzerinde ÖTV’nin ayrıca gösterildiği fatura veya benzeri
belgelerin (mal ithal edilmiş ise ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesi ve verginin ödendiğini
gösteren gümrük makbuzu) örnekleri (İadenin YMM raporu ibraz edilerek talep edilmesi halinde bu
belgeler rapora eklenir.),
• İmalatçı tarafından yurtiçinden satın alınan veya ithal edilen (IV) sayılı liste kapsamındaki malların,
taşıtların imalinde kullanıldığını gösteren YMM raporu (İadenin, YMM raporu ibraz edilerek talep
edilmesi halinde verilir.).
Gümrük beyannamesi ile gümrük makbuzunun ilgili gümrük idaresi, noter ya da YMM tarafından onaylı
örneği, diğer belgelerin ise aslının aynı olduğuna dair bir şerh verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması
suretiyle firma yetkililerince onaylı fotokopisi, imalatçının KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine
verilir.
3.2. İade Talebinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri, Tebliğin (II/F/3.1) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez.
Bu belgelerin vergi dairesine ibrazı üzerine ilgili vergi dairesince, taşıtın imalinde kullanılan (IV) sayılı
listedeki mallara ilişkin ÖTV’nin, mükellefi tarafından ödendiği teyit edilir. Bu teyitten sonra 5.000 TL’yi
aşan mahsuben veya nakden iade talepleri, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine
getirilir. İadesi istenen tutar kadar teminat verilmesi halinde, iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi
inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
Bir takvim yılının üç veya daha fazla aylık döneminde YMM raporuna istinaden iade alan mükelleflerin,
her takvim yılı için herhangi bir aylık dönemi vergi dairesince incelemeye sevk edilir. İlgili dönemde
iade alınan tutarla, vergi inceleme raporuyla tespit edilen olması gereken iade tutarı arasında yüzde
beşten fazla farklılık bulunması (fazla iade alınmış olması) durumunda, mükellefin ilgili takvim yılında
iade aldığı tüm dönemler vergi incelemesine sevk edilir.”
Söz konusu yeni düzenlemeyle; ÖTV Kanununun 9/A maddesinde, bu Kanuna ekli (II) sayılı listenin
8701.20, 87.02, 87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alan taşıtların imalinde kullanılan (IV)
sayılı listedeki malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin,
(II) sayılı listedeki malların imalatçısına iade edilmesine imkân tanınmış olup, iadeye ilişkin usul ve
esaslar belirlenmiş olmaktadır.
İadesi talep edilecek ÖTV tutarı, (II) sayılı listenin yukarıda belirtilen G.T.İ.P. numaralarındaki taşıtların
imalinde kullanılacak ve yalnızca ÖTV mükelleflerinden satın alınan veya taşıtın imalatçısı tarafından
doğrudan ithal edilen (IV) sayılı listedeki mallar için söz konusu olacaktır.
ÖTV uygulanan safhadan sonraki satıcılardan alınan (IV) sayılı liste kapsamındaki mallar için ödenen
ÖTV, imalatçıya iade edilmeyecektir.
ÖTV mükellefinden satın alınan veya doğrudan ithal edilen ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı liste
kapsamındaki malların, taşıtın imalatçısı tarafından 8701.20, 87.02, 87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P.
numaralı taşıtların imalinde kullanıldığının vergi inceleme raporu veya YMM tarafından düzenlenen
raporla tespit ve tevsik edilmesi zorunlu olup; iade talebinin nakden veya mahsuben yapılması
mümkündür.
5.000 TL’yi aşmayan iade talepleri teminat, vergi inceleme raporu ve YMM raporu aranmaksızın, vergi
dairesince yapılacak kontrollere istinaden sonuçlandırılacaktır.
5.000 TL’yi aşan mahsuben veya nakden iade talepleri ise, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna
göre yerine getirilecektir. İadesi istenen tutar kadar teminat verilmesi halinde, iade talebi yerine
getirilecek ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülecektir.
Bir takvim yılının üç veya daha fazla aylık döneminde YMM raporuna istinaden iade alan mükelleflerin,
her takvim yılı için herhangi bir aylık dönemi vergi dairesince incelemeye sevk edilecektir. İlgili
dönemde iade alınan tutarla, vergi inceleme raporuyla tespit edilen olması gereken iade tutarı arasında
yüzde beşten fazla farklılık bulunması (fazla iade alınmış olması) durumunda, mükellefin ilgili takvim
yılında iade aldığı tüm dönemler vergi incelemesine sevk edilecektir.
Madde 3 – Bu Tebliğin; 1. maddesi 27/3/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde,
2. maddesi 1/4/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde, diğer hükümleri yayımı
tarihinde yürürlüğe girecektir