Vergi Affı ,Vergi Yapılandırması Olarak Bilinen 7143 Sayılı Kanun’la İlgili Açıklamalar

Özet: “Vergi Affı” ve ”Vergi Yapılandırması” olarak bilinen 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların
Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun 18 Mayıs 2018 tarihli
ve 30425 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Açıklamalar:
Söz konusu Kanun ile;
· Kesinleşmiş alacakların,
· Kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacakların,
· İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemlerin,
yapılandırılmasına ilişkin düzenlemeler yapılmaktadır.
Bununla birlikte Kanun’da ayrıca;
· Matrah ve vergi artırımı,
· İşletme kayıtlarının düzeltilmesi,
· Bazı varlıkların milli ekonomiye kazandırılmasına (varlık barışı)
ilişkin düzenlemeler de yer almaktadır.
Vergi Usul Kanunu kapsamına giren alacakların yapılandırılması, matrah ve vergi artırımı ile işletme
kayıtlarının düzeltilmesine yönelik düzenlemeler bültenimizin konusunu oluşturmaktadır. Gümrük
idaresi ve SGK’ya olan borçların yapılandırılmasıyla ilgili ayrı bültenlerimiz paylaşılacaktır.
1.Alacakların Yapılandırılması
7143 Sayılı Kanun kapsamında yapılandırmaya konu alacaklar aşağıdaki şekildedir:
· Vergiler (VUK kapsamına giren vergi, resim harçlar) ve vergi cezaları,
· Gümrük vergileri ve idari para cezaları,
· Sigorta primleri,
· Topluluk sigortası primleri,
· Emeklilik keseneği ve kurum karşılığı,
· İşsizlik sigortası primi,
· Sosyal güvenlik destek primi,
· Çeşitli idari para cezaları,
Mali Bülten
Vergi
2018/36 “Vergi Affı” ve “Vergi Yapılandırması” Olarak Bilinen 7143 Sayılı Kanun’la
İlgili Açıklamalar
22.05.2018
10
· Yukarıda belirtilen alacaklara ilişkin her türlü faiz, zam, gecikme zammı, gecikme faizi, cezai
faiz, gecikme cezası gibi fer’i alacaklar,
1.1.VUK Kapsamındaki Alacakların Yapılandırılması
Vergi Usul Kanunu kapsamına giren aşağıdaki alacak ve fer’ileri yapılandırmaya konu edilebilmektedir.
· 31.03.2018 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe
kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergiler ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme
faizleri ve gecikme zamları (31.03.2018 tarihinden sonra ödenmesi gereken gelir vergisi
taksitleri ile gelir veya kurumlar vergisine mahsuben 2018 yılında ödenmesi gereken geçici
vergiler hariç)
· 2018 yılına ilişkin olarak 31.03.2018 tarihinden (bu tarih dahil) önce tahakkuk eden vergi ve
bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri ve gecikme zamları (2018 yılı için tahakkuk eden
motorlu taşıtlar vergisi ikinci taksiti hariç),
· 31.03.2018 tarihinden (bu tarih dahil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı
olmayan vergi cezaları
1.2.Kesinleşmiş Alacaklara İlişkin Düzenlemeler
Kanun’un yayımlandığı 18.05.2018 tarihi itibariyle (bu tarih dahil) vadesi geldiği halde ödenmemiş veya
ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan;
· Vergilerin ödenmemiş kısmının tamamının,
· Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilmiş vergi cezaları ile iştirak nedeniyle kesilmiş vergi
cezalarının %50’sinin,
hesaplanacak gecikme faiz ve zamları yerine Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE’ye göre
hesaplanacak tutarı ile birlikte Kanun’da belirtilen süre ve şekilde ödenmesi halinde,
· Vergi aslına bağlı olarak kesilen vergi cezalarının,
· Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilmiş olan vergi cezaları ile iştirak nedeniyle kesilmiş vergi
cezalarının %50’sinin
ve bunlara bağlı faiz, gecikme zammı ve gecikme faizlerinin tamamının tahsilinden vazgeçilmektedir.
Kesinleşmiş alacakların yapılandırılmasıyla ilgili özet tablo aşağıdaki şekildedir:
Alacağın Türü Ödenecek Tutarlar Tahsilinden Vazgeçilen Tutarlar
Vergi asılları • Vergi asıllarının tamamı • Vergi aslına bağlı olarak kesilen
cezaların / idari para cezalarının
tamamı
Alacak aslına bağlı
olmayan cezalar
Alacak aslına bağlı olmayan cezaların
%50’si
• Vergi aslına bağlı olmayan
cezaların kalan %50’si
İştirak nedeniyle
kesilen vergi
cezaları
• İştirak nedeniyle kesilen vergi cezalarının
%50’si
• İştirak nedeniyle kesilen vergi
cezalarının kalan %50’si
Fer’i alacaklar • Gecikme faizi, gecikme zammı ve
gecikme cezası yerine Yİ-ÜFE esas
• Gecikme cezası, gecikme
zammı, gecikme faizi gibi fer’i
10
alınarak belirlenecek tutar alacakların tamamı
Yukarıda belirtilen hususlara ilave olarak;
· Bu Kanun’un kapsadığı dönemlere ilişkin olup, bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla yargı
kararı ile kesinleştiği halde mükellefe ödemeye yönelik tebligatın yapılmadığı alacaklar için
mükelleflerce bu Kanun’da öngörülen süre ve şekilde başvuruda bulunulması koşuluyla bu
alacaklar da bu madde hükmünden yararlanabilir.
· Bu madde hükmünden yararlanmak isteyen borçluların belirtilen şartların yanı sıra dava
açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri ve kanun yollarına başvurmamaları şarttır.
1.3.Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklara İlişkin Düzenlemeler
a) Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ilk derece mahkemesi nezdinde dava açılmış ya da dava açma
süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re’sen ve idarece yapılmış vergi tarhiyatlarında;
Vergilerin %50’si ile bu tutara ilişkin hesaplanacak gecikme faiz ve zamları yerine Kanun’un
yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE’ye göre hesaplanacak tutarın Kanun’da belirtilen süre ve şekilde
ödenmesi halinde, vergilerin %50’si ile buna bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı
olarak kesilen vergi cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının tahsilinden
vazgeçilecektir.
b) Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla itiraz/istinaf veya temyiz süreleri geçmemiş ya da itiraz veya
temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya karar düzeltme yoluna
başvurulmuş olan ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatlarında;
Ödenecek alacak asılların tespitinde kanunun yayımlandığı tarih itibariyle tarhiyatın/tahakkukun
bulunduğu en son safhadaki tutar esas alınacaktır. Kanunun yayımlandığı tarihten önceki en son
kararın;
Karar Ödenecek Tutar Tahsilinden Vazgeçilen Tutar
Terkine ilişkin olması
halinde
-İlk tarhiyatta/tahakkuka
esas vergilerin %20’si,
-Yİ-ÜFE’ye göre
hesaplanacak tutar
-Vergi aslının % 80’i
-Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve
alacak aslına bağlı olarak kesilen vergi
cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara
bağlı gecikme zamlarının tamamı
Tasdik veya tadilen
tasdike ilişkin karar olması
halinde
-Tasdik edilen vergilerin
tamamı
-Terkin edilen vergilerin
%20’si
-Bunlara ilişkin Yİ-ÜFE’ye
göre hesaplanacak tutar
-Terkin edilen vergilerin kalan %80’i
-Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve
alacak aslına bağlı olarak kesilen vergi
cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara
bağlı gecikme zamlarının tamamı
En son kararın bozma
kararı olma halinde
-Vergilerin %50’si
-Yİ-ÜFE’ye göre
hesaplanacak tutar
-Vergilerin kalan %50’si
– Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve
alacak aslına bağlı olarak kesilen vergi
cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara
bağlı gecikme zamlarının tamamı
10
En son kararın kısmen
onama kısmen bozma
karar olması halinde
(onanan kısım için)
-Tasdik edilen vergilerin
tamamı
-Terkin edilen vergilerin
%20’si
-Bunlara ilişkin Yİ-ÜFE’ye
göre hesaplanacak tutar
-Terkin edilen vergilerin kalan %80’i
-Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve
alacak aslına bağlı olarak kesilen vergi
cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara
bağlı gecikme zamlarının tamamı
En son kararın kısmen
onama kısmen bozma
karar olması halinde
(bozulan kısım için)
· Vergilerin %50’si
· Yİ-ÜFE’ye göre
hesaplanacak tutar
·Vergilerin kalan %50’si
· Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve
alacak aslına bağlı olarak kesilen vergi
cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara
bağlı gecikme zamlarının tamamı
c) Kanun’un yayımlandığı tarih itibariyle sadece vergi cezalarına ilişkin dava açılmış olması halinde;
· Asla bağlı cezaların, vergilerin Kanun’un yayımlandığı 18.05.2018 tarihinden önce ödenmiş
olması veya bu kanunda belirtilen süre ve şekilde ödenmesi şartıyla tamamının ve bunlara
bağlı gecikme zamlarının tahsilinden vazgeçilecektir.
· Asla bağlı olmaksızın kesilen vergi cezalarında işlemin safhasına göre tahsilinden vazgeçilecek
tutarlar belirlenecektir;
Safha Ödenecek Tutar Tahsilinden Vazgeçilen
Tutar
İlk derece mahkemesi nezdinde dava açılmış ya da
dava açma süresi henüz geçmemiş olanlarda
Cezanın %25’i Cezanın %75’i
İtiraz/istinaf veya temyiz safhasında olanlarda terkine
ilişkin karar olması halinde
Cezanın %10’u Cezanın %90’ı
İtiraz/istinaf veya temyiz safhasında olanlarda Tasdik
veya Tadilen Tasdike ilişkin karar olması halinde
·Tasdik edilen
cezanın %50’si
·Terkin edilen
cezanın %10’u
·Tasdik edilen cezanın
kalan %50’si
·Terkin edilen cezanın
kalan %90’ı
En son kararın bozma kararı olması halinde Cezanın %25’i Cezanın %75’i
En son kararın kısmen onama kısmen bozma kararı
olması halinde (onanan kısım için)
·Tasdik edilen
cezanın %50’u
·Tasdik edilen cezanın
kalan %50’i
En son kararın kısmen onama kısmen bozma kararı
olması halinde (bozulan kısım için)
Cezanın %25’i Cezanın %75’i
d) Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla; uzlaşma hükümlerinden yararlanılmak üzere başvuruda
bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış
ancak, dava açma süresi geçmemiş alacaklar da bu başlık (2 no’lu) altında yer alan düzenlemelerden
yararlanabilecektir.
e) Bu madde hükmünden yararlanmak isteyen borçluların belirtilen şartların yanı sıra dava açmamaları,
açılmış davalardan vazgeçmeleri ve kanun yollarına başvurmamaları şarttır.
10
f) Yıllık gelir veya kurumlar vergileri, stopaj gelir/kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve özel tüketim
vergisi için yukarıda açıklanan (1 ve 2 no’lu) düzenleme hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda
bulunanların, taksit ödeme süresince bu vergi türleri ile ilgili verilen beyannameler üzerine tahakkuk
eden vergileri çok zor durum olmaksızın her bir vergi türü itibariyle bir takvim yılında ikiden fazla
vadesinde ödememeleri halinde, yapılandırılan borçlarına ilişkin kalan taksitlerini ödeme hakları
kaybedilmektedir.
1.4.İnceleme ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemlere Yönelik Düzenlemeler
Kanun’un kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, Kanun’un yayımlandığı tarihten önce başlanıldığı halde,
tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine bu Kanun’un matrah
ve vergi artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilecektir. Bu işlemlerin
tamamlanmasında sonraki tarhiyatlarda aşağıdaki şekilde uygulama yapılacaktır.
Tarhiyatın Nevi Ödenecek Tutar Tahsilinden Vazgeçilen Tutar
Vergi Aslına Bağlı
Tarh Edilen
Vergiler
·Verginin %50’si
· Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ-
ÜFE’ye göre hesaplanacak tutar
·Kanunun yayımlandığı tarihten sonra
ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen
dava açma süresinin bitim tarihine kadar
hesaplanacak gecikme faizinin tamamı
·Vergi aslının kalan %50’si
·Vergi aslına bağlı cezaların tamamı
·Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
uygulanan gecikme faizi yerine bu
Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-
ÜFE aylık değişim oranları
Vergi Aslına Bağlı
Olmayan Cezalar
Cezanın %25’i, Cezanın %75’i
İştirak Nedeniyle
Kesilecek Vergi
Ziyaı Cezaları
Cezanın %25’i, Cezanın %75’i
Bu madde hükmünden yararlanmak isteyen borçluların belirtilen şartların yanı sıra dava açmamaları
şarttır.
Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla, tarhiyat öncesi uzlaşma hükümlerine göre uzlaşma talebinde
bulunulmuş, ancak uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte vergi ve
ceza ihbarnameleri mükellefe tebliğ edilmemiş alacaklar için de bu madde hükmü uygulanacaktır.
Açıklanan düzenleme hükmünden yararlananların, ayrıca uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi
cezalarında indirim, 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun uzlaşma ve 5326 sayılı Kabahatler Kanunu’nun
peşin ödeme indirimi hükümlerinden yararlanmaları mümkün bulunmamaktadır.
2.Matrah ve Vergi Artırımı
Kanun’un 5. maddesinde, bazı vergilerle ilgili 2013 ve sonraki yıllara ilişkin matrahların veya vergilerin
belirli oranlarda artırılması halinde, artırımda bulunulan dönemler için vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı
yapılmayacağı belirtilmektedir.
2.1.Gelir ve Kurumlar Vergisi
Yapılan düzenleme çerçevesinde, bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri ve
kurumlar vergisi mükelleflerinin 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık
gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannamesine esas alınan matrahlarını aşağıda belirtilen oranlardan
az olmamak üzere artırabilecekleri belirtilmektedir.
Dönem Matrah
Artışı
Oranı
Asgari Matrah Artışı
Tutarı (TL)
Artırılan
Matrah
Üzerinden
10
(%) Hesaplanacak
Vergi Oranı
(%) (*)
İşletme Hesabı Esasına
Göre Defter Tutan Gelir
Vergisi Mükellefleri
Bilanço Esasına Göre
Defter Tutan Gelir
Vergisi Mükellefleri
Kurumlar
Vergisi
Mükellefleri
2013 35 12.279 18.095 36.190 20
2014 30 12.783 19.155 38.323 20
2015 25 13.558 20.344 40.701 20
2016 20 14.424 21.636 43.260 20
2017 15 16.350 24.525 49.037 20
(*)Matrah artırımında bulunulan yıla ait yıllık beyannamelerini kanuni sürelerinde vermiş olan
mükelleflerin, bu beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergilerini süresinde ödemeleri ve bu vergi
türleri için kesinleşmiş veya ihtilaflı borcu bulunmamaları durumunda, artırılan matrah üzerinden %20
yerine %15 oranıyla vergi hesaplanacaktır.
Matrah artırımında bulunulan yıllara ait mali zararların % 50’sinin, 2018 ve takip eden yıllara ait
karlardan mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Daha önce stopaj yoluyla ödenen vergiler, artırılan matrahlar üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup
edilemeyecektir.
İşe başlama ve işi bırakma gibi nedenlerle kıst dönemde faaliyette bulunan mükellefler hakkında ilgili
yıllar için belirlenen asgari matrahlar, faaliyette bulundukları ay sayısı (ay kesirleri tam ay olarak) dikkate
alınarak hesaplanacaktır.
İstisna ve indirimler nedeniyle gelecek yıllarda matrahtan indirim konusu yapılabilecek tutarlar ile
geçmiş yıl zararlarının, artırılan matrahlardan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
2.2.Gelir ve Kurumlar Vergisi Stopajı
Kanun uyarınca mükelleflerin, stopaja tabi aşağıdaki ödemelere ilişkin matrahlarını belirli oranlarda
artırmaları durumunda, ilgili dönemlere ilişkin vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacaktır.
İlgili düzenleme kapsamındaki ödemeler aşağıdaki şekildedir:
· Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi hükümleri çerçevesinde ücret ödemeleri, serbest
meslek ödemeleri, yıllara yaygın inşaat işlerine ilişkin hakediş ödemeleri, gayrimenkul sermaye
iradı ödemeleri, çiftçilere yapılan çeşitli ödemeler, esnaf muaflığından yararlananlara yapılan
ödemeler,
· Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesi hükümleri çerçevesinde yıllara yaygın inşaat işlerine
ilişkin hakediş ödemeleri, kooperatifler yapılan kira ödemeleri,
· Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesi hükümleri çerçevesinde, yıllara yaygın inşaat
işlerine ilişkin hakediş ödemeleri.
Kapsam dahilindeki ödemelerde matrahların aşağıdaki oranlarda artırılması öngörülmektedir.
Dönem Ücret, Serbest Meslek ve
Gayrimenkul Sermaye
İratlarında Artış Oranı (%)
Yıllara Yaygın İnşaat İşleri
Hakediş Ödemelerinde Artış
Oranı (%)
2013 6 1
10
2014 5 1
2015 4 1
2016 3 1
2017 2 1
Yukarıda açıklanan stopaja tabi ödemeler üzerinden matrah artırımında bulunmak isteyen mükelleflerin
yıl içinde işe başlamaları ya da işi bırakmaları halinde, faaliyette bulunulan vergilendirme dönemleri için
(ay kesirleri tam ay olarak dikkate alınmak suretiyle) uygulama yapılacaktır.
Gelir ve kurumlar vergisi stopajı matrahı artırımından yararlanmak için, gelir veya kurumlar vergisi
matrahı artırımında bulunulması gerekmemektedir.
Matrah artırıma esas ücret tutarı ile ödenen gelir vergisi tutarının, gelir veya kurumlar vergisi
matrahlarının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Stopaj artırımından yararlanılarak hesaplanan gelir vergisinde herhangi bir istisna veya indirim
uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
2.3.Katma Değer Vergisi
Mükelleflerin, beyannamelerde yer alan hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden
aşağıdaki belirtilen oranlardan az olmamak üzere belirlenecek katma değer vergisini, vergi artırımı
olarak beyan etmeleri halinde, ilgili dönemler için katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı
yapılamayacaktır.
Dönem Artış Oranı (%)
2013 3,5
2014 3
2015 2,5
2016 2
2017 1,5
Verilmesi gereken KDV beyannamelerinden en az 3 döneme ait beyannamenin verilmiş olması halinde,
verilmiş olan beyannamelerin ortalaması bir yıla uygulanarak, arttırıma esas matrah tutarı
belirlenecektir.
Hiç beyanname verilmemiş ya da bir veya iki dönem beyanname verilmiş ise, gelir veya kurumlar
vergisi matrah arttırımında bulunulması şartıyla arttırılan matrah üzerinden % 18 oranında KDV
arttrırımında bulunulacaktır. Ancak, adi ortaklık, kollektif ve adi komandit ortaklıklarda, ortakların
tamamının gelir ve kurumlar vergisi matrah arttrımında bulunması şarttır.
Mükellefin, ilgili takvim yılındaki teslim ve hizmet tutarının tamamının istisna kapsamındaki
teslimlerden oluşması nedeniyle, hesaplanan katma değer vergisi bulunmaması ile tecil-terkin
uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah
arttırımında bulunulması şartıyla arttırılan matrah üzerinden % 18 oranında KDV arttrırımında
bulunulacaktır.
İlgili düzenleme kapsamında ödenen KDV’nin, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider
olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. Ayrıca, ilgili tutarların ödenecek KDV’den indirilmesi
veya iadeye konu edilmesi de söz konusu değildir.
10
Mükelleflerin, artırıma esas alınan yılın vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları
zorunludur.
Artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak
artırım talebinde bulunulan dönemler için, sonraki döneme devreden KDV yönünden ve artırım
talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden
doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır. Sonraki döneme devreden
KDV yönünden yapılan incelemelerde artırım talebinde bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemez.
2.4.Matrah ve Vergi Artırımına İlişkin Diğer Düzenlemeler
Yukarıda özetlenen matrah ve vergi artırımlarının, 7143 Sayılı Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen
üçüncü ayın sonuna kadar (31 Ağustos 2018) yapılması gerekmektedir.
Matrah ve vergi artırımında bulunulması, Vergi Usul Kanunu’nun defter ve belgelerin muhafaza ve
ibrazına ilişkin hükümlerinin uygulanmasına engel teşkil etmemektedir.
Matrah veya vergi artırımında bulunulması, Kanun’un yayımlanmasından önce başlanmış olan vergi
incelemeleri ve takdir işlemlerine engel teşkil etmemektedir. Ancak, artırımda bulunan mükellefler
hakkında başlanan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, kanunun yayım tarihini izleyen ayın
başından itibaren iki ay içerisinde sonuçlandırılamaması halinde, bu işlemlere devam edilmeyecektir.
Bu süre içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate
alınmayacaktır.
İnceleme veya takdir sonucu tarhiyata konu matrah veya matrah farkı tespit edilmesi halinde, inceleme
raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce artırımda
bulunulmuş olması şartıyla inceleme ve takdir sonucu bulunan fark, matrah ve vergi artırımına ilişkin
hükümlerle birlikte değerlendirilecektir.
Matrah veya vergi artırımı dolayısıyla mükelleflerce verilecek beyannameler (gelir vergisi, kurumlar
vergisi, KDV, muhtasar ile diğer beyannameler) için damga vergisi alınmayacaktır.
3.İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi
Kanun uyarınca,
· 31.12.2017 itibarıyla kayıtlarda gözükmekle birlikte, işletmede bulunmayan kasa mevcudunun,
· 31.12.2017 itibarıyla kayıtlarda gözükmekle birlikte, işletmede bulunmayan ortaklardan
alacaklar ile bunlarla ilgili diğer işlemlerin,
ilgili tutarlar üzerinden %3 vergi ödenmek suretiyle düzeltilmesi mümkün bulunmaktadır.
Belirtilen madde kapsamında ödenen vergiler, gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilemeyeceği
gibi, vergi matrahının tespitinde gider olarak da kabul edilmeyecektir.
Diğer taraftan, işletmede mevcut olmadığı halde kayıtlarda yer alan malların, fatura düzenlenmek ve
her türlü vergisel yükümlülüğün yerine getirilmesi suretiyle kayıtlardan çıkarılması olanaklıdır. Eczaneler
ise, kayıtlardan çıkarılan ilaçların maliyet bedeli üzerinden %4 oranında KDV hesaplayacaklardır.
Düzenlenecek faturalarda aynı neviden mallar için cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayrisafi kar
oranları, bunun tespit edilememesi halinde ise meslek odaları tarafından belirlenecek oranlar dikkate
alınacaktır.
Ayrıca, işletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan mal, makine, teçhizat ve demirbaşların;
mükelleflerce veya mesleki kuruluşlarca tespit edilen rayiç bedel üzerinden kayda alınması mümkün
bulunmaktadır. Kayda alınan kıymetler için özel karşılık hesabı açılır. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara
dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi halinde sermayenin bir unsuru sayılır ve vergilendirilmez.
Makine, teçhizat ve demirbaşlar emvantere kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman
addolunur.
10
Söz konusu düzeltme işlemi sırasında, kayda alınacak iktisadi kıymetlerin genel oranda KDV’ye tabi
olması halinde %10, indirimli oranda KDV’ye tabi olması halinde ise oranın yarısı esas alınarak KDV
hesaplanacak ve ayrı bir beyannameyle sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
4.Düzenlemelere İlişkin Ortak Hükümler
4.1.Kanun Kapsamında Yapılacak Ödemeler
Kanun hükümlerine göre hesaplanan tutarlar peşin veya taksitler halinde ödenebilecektir.
Hesaplanan tutarların tamamının ilk taksit ödeme süresi içerisinde peşin olarak ödenmesi halinde
katsayı uygulanmayacak ve fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarların %90’ının tahsilinden vazgeçilecektir. Yapılandırılan alacağın sadece fer’i
alacaktan oluşması halinde fer’i alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak
tutardan %50 indirim yapılacaktır.
Hesaplanan tutarların tamamının ilk iki taksit ödeme süresi içinde ödenmesi halinde katsayı
uygulanmayacak ve fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarlar üzerinden %50 indirim yapılacaktır. Yapılandırılan alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması
halinde fer’i alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutardan %25
indirim yapılır.
Diğer taraftan, Kanun’un 1/1-b maddesinde yer alan ve çeşitli kamu kurumları tarafından kesilen idari
para cezalarının Kanun kapsamında yapılandırılması durumunda, ilk taksit ödeme süresi içerisinde
ödenen cezalar üzerinden %25, ilk iki taksit ödeme süresi içerisinde ödenen cezalar üzerinden %12,5
indirim yapılmaktadır.
Kanun çerçevesinde hesaplanan tutarların taksitle ödenmesi de mümkün olup, mükellefler başvuru
sırasında aşağıdaki tabloda belirtilen taksit seçeneklerinden birini tercih edebileceklerdir. Taksitli
ödemeler ikişer aylık dönemler halinde yapılacak olup, tabloda belirtilen katsayılar dikkate alınmak
suretiyle vade farkı uygulanacaktır. Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvura bulunanlara,
tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planı verilecektir.
Taksit Sayısı Ödeme Süresi (Ay) Uygulanacak Katsayı
6 12 1,045
9 18 1,083
12 24 1,105
18 36 1,15

4.2.Başvuru
Kanun’un ilgili maddelerindeki başvuru süresine ilişkin hükümler saklı kalmak kaydıyla kanun
hükmünden yararlanmak isteyenlerin Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar
(31.07.2018) ilgili idareye başvuruda bulunmaları gerekmektedir.
5.Eski Yapılandırma Kanunları Kapsamında Ödemeleri Devam Eden Borçlar
6552, 6736 ve 7020 sayılı Kanunların ilgili hükümlerine göre yapılandırılan ve anılan kanunlar
kapsamında ödemeleri devam eden alacaklardan kalan taksitlerin tamamının, 7143 sayılı Kanun’a
istinaden ilk taksit ödeme süresi içerisinde ödenmesi halinde, kalan taksit toplamı içinde yer alan Yİ-
ÜFE tutarlarının %90’ının; iki taksit halinde ödenmesi halinde, kalan taksit toplamı içinde yer alan Yİ-
ÜFE tutarlarının %50’sinin tahsilinden vazgeçilir. Bu takdirde, anılan kanunlar kapsamında ödenen
taksitler için yapılandırma hükümleri geçerli sayılır ve herhangi bir katsayı düzeltmesi yapılmaz,
ödenmemiş taksitlere ilişkin kalan katsayı tutarlarının tahsilinden vazgeçilir.
6552, 6736 ve 7020 sayılı Kanunların ilgili hükümlerine göre yapılandırılan ve ödemeleri devam eden
alacaklardan, bir takvim yılında iki veya daha az taksiti süresinde ödememe veya eksik ödeme hakkının
kullanılması nedeniyle 18.05.2018 itibarıyla ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının, son
10
taksiti izleyen aydan ve ödeme süresi önce gelen taksitten başlamak üzere ikişer aylık dönemler (taksit
ödemeleri aylık olan alacaklarda her ay) halinde, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanun’a göre
belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla
anılan kanunların hükümlerinden yararlanılır. Bu hüküm kapsamında ödeme süresi uzatılan taksitlerden
birinin ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde anılan kanunların hükümlerinden yararlanma hakkı
kaybedilecektir.
6.Kanunun Yürürlüğü
7143 Sayılı Kanun’un yukarıda özetlenen maddeleri, Kanun’un yayım tarihi olan 18.05.2018’de
yürürlüğe girmiştir.